案例阅读

福利费开支范围中，有一项叫“职工食堂经费补贴”，某公司会计按公司规定向职工食堂支付了一笔经费补贴5万元，凭食堂负责人填写的内部收据入福利费，并按福利费进行扣除看起来没有问题，大多数企业都是这样做的。

这个补贴的5万元现金，从公司出纳的钱柜子进了公司食堂的钱柜子，并没有流出企业，相当于从一个口袋转到另一个口袋，所以，开支没有真实性，不能税前扣除。

同时，按《企业会计准则》的定义，费用必须是经济利益的流出，经济利益尚没有流出企业，的确不能按费用入账，计入福利费就违反了会计制度的规定这样就构成了多列费用，甚至可能涉嫌偷税！

【资料图】

这一结论恐怕出乎大多数会计的意料，由此可见依法纳税之不易。

企业所得税扣除时，与增值税、土地增值税等相比，注重的是真实、相关性与合理性。也就是说，相对而言，企业所得税更注重扣除的实质。

这是因为企业所得税经过了全国人民代表大会的立法，所以其税制更规范。

它的计税基础是“应纳税所得额”，而《企业所得税法》明文规定应纳税所得额就是收入减去扣除的差额，所以合法的征税方式，是必须同时确认收入与扣除，而直接对收入本身征所得税的行为，是严重违法的行为。

在企业所得税上，纵然企业无法核算自己的支出，税务机关也应该为其核定一个支出，而不能对其无视。对于真实发生的，与获得收入有关系的，合理的支出，一切“不准扣除”的要求都是有问题的－－除非的确没有满足法定而且明确的扣除要求。

就会计处理而言，由于没有真实的经济利益流出，或者没有实际发生的损失，基于谨慎性原则.有时也可以计入损益，主要包括：计提的各类资产的减值损失、坏账准备等，但凡没有真实发生，在所得税上就不能扣除（除非税法对此有特别规定比如特别规定金融企业可按一定比例和要求扣除坏账准备）。

需要注意的是，成本费用的真实发生，并非一定指企业支付了该费用，而需要从业务实质中分析其是否实际发生，一般此时会导致企业负债增加计提的尚未支付的贷款利息，因为企业当期已经使用贷款，其资金占用的费用已经发生，所以满足真实性。

计提的尚未支付的租金，同样道理，因为企业已经使用了相应的资产，租金的计提也满足真实性。不过与利息的计提不同，除真实性外，《企业所得税法实施细则》还对租金的扣除给出了“支付”的要求，所以，仅是计提的租金仍然不能直接扣除。待支付后，才能扣除。

【案例】和谐公司购入一批石灰、石膏等建材，用于自行装饰建筑物，一直没有付款，自然也没有取得发票，会计将其列入管理费用并扣除，货款因拖欠直挂“应付账款”科目。税务稽查中检查人员认为，没有发票，没付款，这个费用不真实，因此不能扣除。

这个没有付款没有发票的费用，真的没有真实性吗？

真实性并不取决于是否付款、是否有发票，它直接根基于事实与证据。只要有证据能够证明其真实开支，就是真实的，直接以发票和付款来否定真实性是没有道理的。

企业应力证其真实性，这类有实物和业务支撑的成本费用，真实性相对容易被证明。当然，如果拖欠的是餐馆的餐饮费，由于没有实物支持，真实性的证据就很难找了。

就本例而言，实务中不少检查人员的态度是不让扣除。但正确的态度是分析企业提供的证据、如果真实性不足才能不允许扣除。如果认可其真实性后，再判断其具体金额的合理性，或者对具体金额实施核定，然后应允许扣除。

至于企业应付未付的货款，应判断其是否满足“无法支付”的条件，如果满足无法支付，则应确认为收入。否则，继续挂账。

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来源：房老师讲财税